22.04.2015 г. Советом народных депутатов Кемеровской области был принят Закон № 32-ОЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, патентную систему налогообложения».
Данный Закон позволяет налогоплательщикам — индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным на территории Кемеровской области и находящимся на упрощенной или патентной системе налогообложения, применять налоговую ставку в размере 0 процентов.
Приложение № 1 к данному Закону содержит перечень видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В приложении № 2 к Закону указан перечень видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, по которым устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов в отношении налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения.
Кроме того, данный Закон предусматривает ограничения круга предпринимателей, правомочных применять налоговую ставку в размере 0 процентов.
Так, Законом предусмотрены ограничения по двум критериям, о которых мы говорили выше (средняя численность работников и предельный размер дохода от деятельности, в отношении которой подлежит применению налоговая ставка в размере 0 процентов):
• средняя численность работников не должна превышать за налоговый период 10 человек;
• для предпринимателей на упрощенной системе налогообложения: предельный размер доходов, полученных в результате осуществления установленных Законом видов предпринимательской деятельности, не должен превышать предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ предельный размер доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения, уменьшенный в 10 раз.
Иначе говоря, на текущий момент предельный размер доходов, полученных в результате осуществления деятельности, в отношении которой подлежит применению налоговая ставка в размере 0 процентов, не должен превышать 6 миллионов рублей по итогам налогового периода;
• для предпринимателей на патентной системе налогообложения: прямо предусмотрено, что предельный размер доходов, полученных в результате осуществления установленных Законом видов предпринимательской деятельности, не должен превышать 6 миллионов рублей.
Кроме того, также внимания заслуживает следующее обстоятельство.
Статьи 1 и 2 Закона № 32-ОЗ от 22.04.2015 г. предусматривают, что налоговую ставку в размере 0 процентов могут применять индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после вступления в силу данного закона.
Статья 3 Закона № 32-ОЗ от 22.04.2015 г. предусматривает, что данный закон вступает в силу в день, следующий за днем его официального опубликования, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года, и действует до 1 января 2021 года.
Таким образом, несмотря на то, что ст. 3 Закона установлено правило, согласно которому действие Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года, льготами в виде применения налоговой ставки 0 процентов, согласно абз. 1 ст. 1, 2 Закона, смогут воспользоваться только предприниматели, которые впервые зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей в Кемеровской области начиная с 07 мая 2015 года.
Налогоплательщик — индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Кемеровской области и находящийся на упрощенной или патентной система налогообложения, может воспользоваться льготой в виде применения налоговой ставку в размере 0 процентов в том случае, если его деятельность соответствует совокупности следующих условий:
a) он впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя не ранее чем 07 мая 2015 года;
b) им осуществляется один из видов предпринимательской деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, указанных в приложении № 1 или приложении № 2 к Закону № 32-ОЗ, в зависимости от применяемой системы налогообложения. Налоговая ставка 0% применяется в отношении именно этих видов деятельности;
c) по итогам налогового периода им соблюдены требования к средней численности работников и предельному размеру доходов, полученных в результате осуществления деятельности, в отношении которой подлежит применению налоговая ставка в размере 0 процентов.
